1. 주석
(1) 의의
주석은 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표에 인식되어 본문에 표시되는 항목에 관한 설명이나 금액의 세부내역뿐만 아니라 우발상황 또는 약정사항과 같이 재무제표에 인식되지 않는 항목에 대한 추가 정보를 포함하여야 한다.
(2) 포함되는 사항
주석은 다음의 사항을 포함한다.
a. 재무제표 작성기준 및 유의적인 거래와 회계사건의 회계처리에 적용한 회계정책
b. 일반기업회계기준에서 주석공시를 요구하는 사항
c. 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표 및 자본번동표의 본문에 표시 되지 않는 사항으로서 재무제표를 이해하는데 필요한 추가 정보
(3) 표시사항
a. 한국채택국제회계기준 등의 최초적용으로 인한 회계기준의 중요 한 변동이 예상되는 경우, 기업의 준비상황 및 재무제표에 미칠 수 있는 영향 등을 추가 정보로 공시할 것을 권장한다.
b. 주석은 일반적으로 재무제표이용자가 재무제표를 이해하고 다른 기업의 재무제표와 비교하는데 도움이 될 수 있도록 다음의 순서로 작성한다.
b-1. 일반기업회계기준에 준거하여 재무제표를 작성하였다는 사실의 명기
b-2. 재무제표 작성에 적용된 유의적인 회계정책의 요약
b-3. 재무제표 본문에 표시된 항목에 대한 보충정보
(재무제표의 배열 및 각 재무제표 본문에 표시된 순서에 따라 공시)
b-4. 기타 우발상황, 약정사항 등의 계량정보와 비계량정보
(4) 회계정책의 공시
주석으로 기재하는 유의적인 회계정책의 요약은 다음 사항을 포함하여야 한다.
a. 재무제표를 작성하는 데 사용한 측정속성
b. 재무제표를 이해하는 데 필요한 기타의 회계정책
(5) 이익잉여금처분계산서
상법 등 관련 법규에서 이익잉여금처분게 산서(또는 결손금처리계산서)의 작성을 요구하는 경우에는 재무상 태표의 이익잉여금(또는 결손금)에 대한 보충정보로서 이익잉여금 처분계산서(또는 결손금처리계산서)를 주석으로 공시한다.
(6) 배당정보의 공시
이익잉여금처분예정액으로서 주식의 종류별 주 당배당금액 액면배당률, 배당성향, 배당액의 산정내역을 주석으로 기재한다.
2. 제조원가명세서
a. 제조원가명세서는 기업회계기준에서는 비록 부속명세서의 일종으로 분류되어 있으나 경영분석을 할 때는 매우 중요한 재무자료의 하나로 취급되고 있다. 왜냐하면 분석대상기업이 제조업일 때에는 기업의 손익을 산출하는 데 있어서 제조원가가 매출액과 더불어 가장 큰 비중을 차지하는 항목이기 때문이다. 제조원가명세서는 손익계산서의 매출원가항목 중의 하나인 제품매출원가에 대한 설명서라 할 수 있다. 제조원가명세서는 당기에 생산이 완료된 제품의 제조원가, 즉, 당기제품제조원가의 계산내역을 보여준다. 제품생산에 소비된 원재료의 원가인 재료비, 근로자에게 지급된 급여, 퇴직급여 등의 노 무비, 그리고 재료비와 노무비를 제외한 기타의 모든 원가의 경비의 합으로 구성된다.
b. 경영분석에서 원가분석이 차지하는 위치를 명백히 하기 위해서는 원가분석이 가지는 성격을 먼저 밝혀둘 필요가 있다.
c. 원가분석과 비용분석과의 차이
c-1. 손익계산서상에서 비용은 당해연도의 수익에 대응하는 모든 비용을 지칭하고 있는 데 반하여 원가 계산에서는 보통 제조원가가 주가 된다. 따라서 이러한 관점에서는 비용분석이 원가분석보다 그 분석범위가 넓다고 할 수 있다.
c-2. 원가계산상의 원가와 손익계산상의 매출원가 사이에는 그 계산기간에 차이가 있다. 즉, 손익계산서상의 원가는 그 회계기간의 매출액에 대한 제조원가이므로 그 속에는 당기의 발생원가와 전기의 발생원가가 일부 포함되며, 또한 차기에 이월되는 제조원가는 이를 차감할 필요가 있다. 그러나 원가계산상의 원가는 매출액에 대응하는 원가가 아닌 일정기간에 발생한 원가 자체만을 취급하게 된다.
c-3. 비용분석에서는 보통 원가부문비교나 제품별 원가비교는 하지 않는 것이 일반적이라 하겠으나 원가분석에서는 이것이 주요한 분석대상이 된다. 따라서, 제품제조원가명세서는 재무제표의 주요부속명세서로서 기업에서 매출원가 산정에 중요한 기초가 된다.
3. 유통비용과 원가의 개념
(1) 비용과 원가의 개념과 관계
a. 비용의 개념은 매우 다양한 영역에서 사용되고 있다. 경제학자는 국민경제라는 관점에서 비용의 개념 을 발전시키고 있으며, 기술자는 공학기술의 필요성을 충족시키기 위해 비용이라는 개념을 설정하고 있다. 또한 회계학자는 기업회계의 여러 문제를 해결하기 위해 여러 종류의 비용개념을 만들어 사용하고 있다.
b. 이와 같이 여러 영역에서 서로 독립적으로 연구를 진행하다 보니 비용이라고 하는 같은 용어를 사용함에도 불구하고 그 의의는 각 분야에서 차이가 있게 되었다. 회계학이라고 하는 영역에 한정해서 살펴보아도 재무회계상의 비용 개념과 원가계산상의 비용개념의 비용이 반드시 같은 것은 아니다. 원가계산분야에서의 비용개념은 가장 오래되었으면서도 또한 가장 새로운 연구과제로 남아 있는 실정이다. 특히, 독일에서는 원가계산의 중심문제로서 매우 격한 논쟁이 일어났으며, 미국에서도 미국회 계학회(AAA)에 원가의 개념 및 기준위원회를 설치하여 비용에 대한 개념을 표명하기까지 무려 10년이라는 세월을 보내야만 했다.
c. 비용이라고 하는 용어에 해당하는 영어에는 Cost(원가), Expense (비용), Loss(손실), Expenditure(지출) 등이 있다.
이들의 상호관계에 대해 다음과 같은 여러 견해가 있다.
c-1. 원가. 비용ㆍ손실ㆍ지출을 모두 동일시하는 견해
c-2. 원가ㆍ 비용ㆍ손실을 동일시하지만 그것을 지출과는 구분하는 견해
c-3. 원가.비용ㆍ 손실을 구분하는 견해
c-4. 원가를 일반개념과 개별개념으로 나누는 견해
d. 원가계산의 발달과정에 비추어 볼 때 비용의 개념은 위의 <c-1>의 견해로부터 시작하여 순차적으로 <c-4>의 견해로 발전해 왔으며, 요즘은 <c-4>의 견해가 통설로 되어 있다.
e. 비용은 몇 가지의 가치를 내포하고 있는 일반적인 용어라고 할 수 있는데 대체로 원가ㆍ비용ㆍ손실로 나누어진다.
f. '원가' 는 좁은 의미로 볼 때 제품단위당의 비용을 의미하고, '비용'은 기간단위당의 비용을 의미한다. 그리고 양자는 모두 어떤 반대급부를 수반하지 않는 '손실'이라는 용어와 그 실체에 있어서 차이가 있다.
(2) 원가계산제도상의 원가의 정의
원가라는 것은 일정한 경영성과를 얻기 위하여 소비된 재화 또는 용역 을 화폐가치로써 표현한 것이다. 원가계산제도에 있어서 원가는 다음과 같은 특징을 가지고 있다.
a. 원가는 경제가치의 소비이다. 경영활동은 일정한 재화 또는 용역을 생산하여 판매하는 것을 목적으로 한다. 일정한 재화 등을 생산하기 위해서는 반드시 그에 필요한 다른 재화, 즉 경제가치를 소비해야 한다. 따라서 원가란 경영활동에서의 가치의 소비를 의미한다고 할 수 있다.
b. 원가는 경영활동으로 얻어지는 일정한 성과에 전가된 가치이다. 즉, 원가는 경영성과에 의해 파악된 다. 여기에서 말하는 성과에는 최종적인 경영성과뿐만 아니라 경영에 있어서의 중간성과도 포함된다.
c. 원가는 경영목적과 관련되어 있다. 경영목적은 일정한 재화 등을 생산하여 판매하는 것이고, 경영활동은 이를 위해 일정한 가치를 소비하고 생성시키는 과정이다. 즉, 원가는 재화 등을 생산하여 판매하기 위해 소비된 경제가치로서 경영목적과 관련 없는 경제가치의 소비는 포함하지 않는다.
d. 재무활동은 재화 등을 소비하고 생성시키는 과정이 아닌 자본을 조달하고 반제하거나 이익을 처분하는 활동 등을 말한다. 따라서 재무활동에 관련된 비용만을 말하는 재무비용은 원칙적으로 원가를 구성하지 않는다.
e. 원가는 정상적인 것이다. 즉, 원가는 정상적인 상태에서의 경영활동을 전제로 하여 파악된 경제가치의 소비이며, 이상적 인 상태를 원인으로 하여 소비된 경제가치는 포함하지 않는다.